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        增值稅免稅政策歸納總結

        來源:小穎言稅 作者:嚴穎 人氣: 發布時間:2017-08-18
        摘要:一、農產品 (一)農業生產者銷售的自產農產品;(條例第十五條) 農業生產者銷售的自產農產品是指 直接 從事 植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的 自產 農業產品;對上述單位和個人銷售的外購的農業產品,以及單位和個人外購農...
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        本文將現行(2017年12月)有效的增值稅免稅政策分為以下十八大類進行了歸納總結。本版重新總結了飼料的免稅范圍,對其他內容也做了部分修正。

        一、農產品

        (一)農業生產者銷售的自產農產品;(條例第十五條)

        農業生產者銷售的自產農產品是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品;對單位和個人銷售的外購的農業產品,以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品,不屬于免稅的范圍,應當按照規定稅率征收增值稅。(財稅字〔1995〕52號) 對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品,視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。 (財稅[2008]81號

        不屬于注釋所列自產農業產品包括:

        1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品,玉米漿、玉米皮、玉米纖維(又稱噴漿玉米皮)和玉米蛋白粉。

        2、各種蔬菜罐頭。

        3、專業復烤廠烤制的復烤煙葉。

        4、農業生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶,邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

        5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物(如胡椒粉、花椒粉等)。

        6、中成藥。

        7、鋸材,竹筍罐頭。

        8、熟制的水產品和各類水產品的罐頭。

        9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

        10、各種蛋類的罐頭。

        11、酸奶、奶酪、奶油,調制乳。

        12、洗凈毛、洗凈絨,17%。

        (二)制種企業在下列生產經營模式下生產銷售種子:

        1、利用自有土地或承租土地,雇傭農戶或雇工進行種子繁育,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

        2、提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

        總局2010年第17號公告) 

        (三)“十三五”期間進口種子種源増值稅優惠政策。2016年1月1日至2020年12月31日,繼續對進口種子(苗)、種畜(禽)、魚種(苗)和種用野生動植物種源(種子種源)免征進口環節增值稅。(財關稅[2016]64號

        (四)回收再銷售畜禽

        采取“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養,即公司與農戶簽訂委托養殖合同,向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司),農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收,公司將回收的成品畜禽用于銷售。(總局2013年第8號公告

        (五)承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售糧食、大豆免征增值稅。

        其他糧食企業,除經營軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧之外一律征收增值稅。

        (六)對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。

        不包括規定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產品。(財稅[2012]75號

        (七)納稅人銷售自產人工合成牛胚胎應免征增值稅。(國稅函[2010]97號

        (八)對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。(財稅[2011]137號

        (九)對邊銷茶生產企業銷售自產的邊銷茶及經銷企業銷售的邊銷茶免征增值稅。是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料,經過發酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制,專門銷往邊疆少數民族地區的緊壓茶、方包茶(馬茶)。(財稅[2011]89號財稅〔2016〕73號

         

        二、食用植物油

        對銷售食用植物油業務,除政府儲備食用植物油的銷售繼續免征增值稅外,一律照章征收增值稅。對糧油加工業務,一律照章征收增值稅。(財稅字[1999]198號

         

        三、醫療、衛生

        (一)避孕藥品和用具(條例第十五條);

        (二)對血站供應給醫療機構的臨床用血免征增值稅。(財稅字[1999]264號

        (三)醫療機構財稅[2000]42號36號文附件三

        1、免稅

        醫療機構提供的醫療服務免征增值稅。

         

        醫療機構,是指依據國務院《醫療機構管理條例》(國務院令第149號)及衛生部《醫療機構管理條例實施細則》(衛生部令第35號)的規定,經登記取得《醫療機構執業許可證》的機構,以及軍隊、武警部隊各級各類醫療機構。具體包括:各級各類醫院、門診部(所)、社區衛生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉衛生院、護理院(所)、療養院、臨床檢驗中心,各級政府及有關部門舉辦的衛生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所),各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構,各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫療機構。

        本項所稱的醫療服務,是指醫療機構按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等)為就醫者提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務,以及醫療機構向社會提供衛生防疫、衛生檢疫的服務。

        2、征稅

        (1)對營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業,應按法規征收各項稅收。

        (2)不按照國家法規的價格取得的衛生服務收入不免稅。從事非醫療服務取得的收入,如租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等應按法規征收各項稅收。

        (3)非營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業,應按法規征收各項稅收。 

        (四)自2016年1月1日至2018年12月31日,繼續對國產抗艾滋病病毒藥品免征生產環節和流通環節增值稅(國產抗艾滋病病毒藥物品種清單見附件)。(財稅[2016]97號

         

        四、科研、技術、節能

        (一)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備(條例第十五條);

        (二)對科學研究機構、技術開發機構、學校等單位進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科學研究、科技開發和教學用品,免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅;對出版物進口單位為科研院所、學校進口用于科研、教學的圖書、資料等,免征進口環節增值稅。(財關稅〔2016〕70號

        (三)對符合條件的孵化器在營業稅改征增值稅試點期間,對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入,免征增值稅。(財稅[2016]89號

        (四)個人轉讓著作權。36號文附件3

        (五)納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。(36號文附件3

        (六)符合條件的合同能源管理服務。(36號文附件3

         

        五、軍隊、公安

        (一)軍隊內部調撥供應物資免征增值稅。(國稅發[1994]121號

        (二)軍隊系統為部隊生產的武器及其零配件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備(指人被裝、軍械裝備、馬裝具,下同),免征增值稅。軍需工廠、物資供銷單位生產、銷售、調撥給公安系統和國家安全系統的民警服裝,免征增值稅。(財稅字[1994]11號

        (三)軍需工廠之間為生產軍品而互相協作的產品免征增值稅。(財稅字[1994]11號

        (四)軍隊系統各單位從事加工、修理修配武器及其零配件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業務收入,免征增值稅。(財稅字[1994]11號

        (五)軍工系統所屬軍事工廠(包括科研單位)對列入軍工主管部門軍品生產計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品,免征增值稅。(財稅字[1994]11號)

        (六)軍事工廠生產銷售給公安系統、司法系統和國家安全系統的武器裝備免征增值稅。(財稅字[1994]11號)

        (七)軍事工廠之間為了生產軍品而相互提供貨物以及為了制造軍品相互提供的專用非標準設備、工具、模具、量具等免征增值稅。(財稅字[1994]11號)

        (八)除軍工、軍隊系統企業以外的一般工業企業生產的軍品,只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機、坦克、雷達、電臺、艦艇用柴油機、各種炮用瞄準具和瞄準鏡,一律在總裝企業就總裝成品免征增值稅。(財稅字[1994]11號)

        (九)軍隊、軍工系統各單位經總后勤部和國防科工委批準進口的專用設備、儀器儀表及其零配件,免征進口環節增值稅。(財稅字[1994]11號)

        (十)軍品以及軍隊系統各單位出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物,在生產環節免征增值稅,出口不再退稅。(財稅字[1994]11號)

        (十一)軍隊系統所屬企業生產并按軍品作價原則作價在軍隊系統內部調撥或銷售的鋼材、木材、水泥、煤炭、營具、藥品、鍋爐、縫紉機機械免征增值稅。(財稅字[1997]135號)

        (十二)對公安部定點警服生產廠(名單附后)生產銷售的人民警察制式服裝、警用標志(以下簡稱"警察服裝"),自一九九五年七月一日起免征增值稅。(財稅字[1995]59號)

        (十三)軍隊空余房產租賃收入。(36號文附件3

        (十四)隨軍家屬、軍隊轉業干部就業(36號文附件3

        1、為安置隨軍家屬就業或自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業,自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

        享受稅收優惠政策的企業,隨軍家屬/安置自主擇業的軍隊轉業干部必須占企業總人數的60%(含)以上,并有軍(含)以上政治和后勤機關出具的證明。

        2、從事個體經營的隨軍家屬、軍隊轉業干部,自辦理稅務登記事項之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

        隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。自主擇業的軍隊轉業干部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。

        每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

         

        六、黃金、白銀、鉆石、金幣

        (一)對中國金幣總公司出口的金銀幣免征增值稅;(財稅字[1994]49號)

        (二)對生產黃金和白銀免征增值稅以及對配售黃金和白銀增值稅即征即退的政策。(財稅明電[1996]1號

        (三)黃金生產和經營單位銷售黃金(不包括以下品種:成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995;規格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黃金,以下簡稱標準黃金)和黃金礦砂(含伴生金),免征增值稅;進口黃金(含標準黃金)和黃金礦砂免征進口環節增值稅。(財稅[2002]142號

        (四)國內開采或加工的鉆石,通過鉆交所銷售的,在國內銷售環節免征增值稅,可憑核準單開具普通發票;不通過鉆交所銷售的,在國內銷售環節照章征收增值稅,并可按規定開具專用發票。(國稅發[2006]131號

         

        七、飼料

         

        (一)現行繼續免稅飼料產品范圍包括:

          1、單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產品或其副產品

        (1)僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產品。財稅[2001]121號,自2001年8月1日起執行。)

        (2)對飼用魚油產品自2003年1月1日起、飼料級磷酸二氫鈣產品自2007年1月1日起可按照現行“單一大宗飼料”的增值稅政策規定免征增值稅。(國稅函[2003]1395號國稅函[2007]10號

        (3)除豆粕以外的其他粕類飼料產品,均免征增值稅。自2010年1月1日起執行(國稅函[2010]75號

          2.混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品及飼料添加劑按照一定比例配置,其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的參兌比例不低于95%的飼料。國稅發[1999]39號

        注:糧食包括小麥,稻谷,玉米,高粱,谷子和其他雜糧(如:大麥,燕麥等),以及經碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食(如:面粉、米、玉米面、渣等)。糧食復制品包括切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉、掛面。混合飼料中飼料添加劑得不高于5%。

          3.配合飼料。指根據不同的飼養對象,飼養對象的不同生長發育階段的營養需要,將多種飼料原料飼料配方工業生產后,形成的能滿足飼養動物全部營養需要(除水分外)的飼料。國稅發[1999]39號

        精料補充料屬于“配合飼料”范疇,可免征增值稅。(總局公告2013年第46號,自2013年9月1日起)

          4.復合預混料。指能夠按照國家有關飼料產品的標準要求量,全面提供動物飼養相應階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上),由微量元素、維生素、氨基酸和非營養性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。國稅發[1999]39號

        礦物質微量元素舔磚,是以四種以上微量元素、非營養性添加劑和載體為原料,經高壓濃縮制成的塊狀預混物,可供牛、羊等牲畜直接食用,應按照“飼料”免征增值稅。(國稅函[2005]1127號

        5.濃縮飼料。指由蛋白質、復合預混料及礦物質等按一定比例配制的均勻混合物。國稅發[1999]39號

        (二)以下目前征稅

        1.飼料添加劑。它是指飼料加工、制作、使用過程中添加的少量或者微量物質,包括營養性飼料添加劑、一般飼料添加劑和藥物飼料添加劑等。其中:營養性飼料添加劑,是指用于補充飼料營養成分的少量或者微量物質,包括飼料級氨基酸、維生素、礦物質微量元素、酶制劑、非蛋白氮等。一般飼料添加劑,是指為保證或者改善飼料品質、提高飼料利用率而摻入飼料中的少量或者微量物質。藥物飼料添加劑,是指為預防、治療動物疾病而摻入載體或者稀釋劑的獸藥的預混物,包括抗球蟲藥類、驅蟲劑類、抑菌促生長類等。飼料用賴氨酸屬飼料添加劑范疇。

        2、膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉。國稅函[2009]324號

        3、用于動物飼養的糧食、飼料添加劑。(國稅發[1999]39號

        4、豆粕(財稅[2001]121號

        5、2001年8月1日前免稅目前不免的:油餅、骨粉。國稅發[1999]39號財稅[2001]121號

        6、寵物飼料。(國稅函[2002]812號


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