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        “營改增”之增值稅即征即退、扣減項目匯總

        來源:解稅寶 作者:解稅寶 人氣: 發布時間:2018-02-17
        摘要:(一)、增值稅免征項目(已匯總具體前文) (二)、增值稅即征即退 1. 增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的 軟件產品 ,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅 實際稅負超過3% 的部分實行即征即退政策。 增值稅實際稅負,是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納...
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        (一)、增值稅免征項目(已匯總具體前文)

        (二)、增值稅即征即退

          1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

          增值稅實際稅負,是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

          【舉例】某軟件生產企業是一般納稅人,本月不含稅收入為100萬元,進項稅為5萬元,則其應納增值稅為:100×17%-5=12(萬元),然后可申請增值稅即征即退:12-100×3%=9(萬元)。

          增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件產品可享受上述規定的增值稅即征即退政策。

          本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等,單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內

          2.一般納稅人提供管道運輸服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

          3.經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

          商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人,2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的,從達到標準的當月起按照上述規定執行;

          2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行,2016年8月1日后開展的相關業務不得按照上述規定執行。

          4.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優惠政策。

          納稅人本期應退增值稅額按以下公式計算:

          本期應退增值稅額=本期所含月份每月應退增值稅額之和

          月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4倍

          月最低工資標準,是指納稅人所在區縣(含縣級市、旗)適用的經省(含自治區、直轄市、計劃單列市)人民政府批準的月最低工資標準。

          納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計算,其他職工從錄用的次月起計算;安置的殘疾人和其他職工減少的,從減少當月計算。

          5.增值稅的退還。

          納稅人本期已繳增值稅額小于本期應退稅額不足退還的,可在本年度內以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還,仍不足退還的可結轉本年度內以后納稅期退還。

          年度已繳增值稅額小于或等于年度應退稅額的,退稅額為年度已繳增值稅額;

          年度已繳增值稅額大于年度應退稅額的,退稅額為年度應退稅額。

          年度已繳增值稅額不足退還的,不得結轉以后年度退還。

        (三)、扣減增值稅規定

          1.退役士兵創業就業。

          (1)從事個體經營的,在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

          限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。

          納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實際繳納的稅款為限;

          大于上述扣減限額的,應以上述扣減限額為限。

          納稅人的實際經營期不足一年的,應當以實際月份換算其減免稅限額。

          減免稅限額=年度減免稅限額/12×實際經營月數。

          (2)對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體,在新增加的崗位中,當年新招用自主就業退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元,最高可上浮50%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。

          上述所稱服務型企業是指從事《注釋》中“不動產租賃服務”、“商務輔助服務”(不含貨物運輸代理和代理報關服務)、“生活服務”(不含文化體育服務)范圍內業務活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》(國務院令第251號)登記成立的民辦非企業單位。

          納稅人實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的,以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限;

          實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的,以核定減免稅總額為限。

          納稅年度終了,如果企業實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額,企業在企業所得稅匯算清繳時扣減企業所得稅。

          當年扣減不足的,不再結轉以后年度扣減。

          企業減免稅總額=每名自主就業退役士兵本年度在本企業工作月份/12×定額標準

          企業自招用自主就業退役士兵的次月起享受稅收優惠政策,并于享受稅收優惠政策的當月,

          持下列材料向主管稅務機關備案:

          ①新招用自主就業退役士兵的《義務兵退出現役證》或《士官退出現役證》。

          ②企業與新招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同(副本),企業為職工繳納的社會保險費記錄。

          ③自主就業退役士兵本年度在企業工作時間表。

          ④主管稅務機關要求的其他相關材料。

          2.重點群體創業就業。

          (1)對持《就業創業證》(注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”)或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)的人員從事個體經營的,在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。

          √上述人員是指:

          ①在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員。

          ②零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員。

          ③畢業年度內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生;畢業年度是指畢業所在自然年,即1月1日至12月31日。

          (2)對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體,在新增加的崗位中,當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》(注明“企業吸納稅收政策”)人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。

          定額標準為每人每年4000元,最高可上浮30%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。

          按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅稅額中扣減,當年扣減不足的,不得結轉下年使用。

          上述所稱服務型企業是指從事《注釋》中“不動產租賃服務”、“商務輔助服務”(不含貨物運輸代理和代理報關服務)、“生活服務”(不含文化體育服務)范圍內業務活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》(國務脘令第251號)登記成立的民辦非企業單位。

        (四)、個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;

          √個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅,上述政策適用于北、上、廣、深之外的地區。

          √個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅,上述政策僅適用于北、上、廣、深。

          【例題·單選題】陳老師在北京銷售了一套持有時間為3年的非普通住房,則其增值稅應該(  )。

          A.免征

          B.全額計稅

          C.差額計稅

          D.先征后退

         
         

        『正確答案』C

        『答案解析』個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。


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