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        建筑業增值稅預繳全面梳理

        來源:小穎言稅 作者:嚴穎 人氣: 發布時間:2019-03-19
        摘要:增值稅按照現行政策規定需要預繳的事項如下表所示: 稅屋提示 被遮擋文字為:航運企業分支機構1%,鐵路分支機構1%,郵政服務分支機構3%。銀行、保險、移動、電信及些省內連鎖的商業、餐飲等預征率由各省規定。 上述事項之所以規定要預繳稅款,一方面為了平衡...
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          增值稅按照現行政策規定需要預繳的事項如下表所示:

          稅屋提示——被遮擋文字為:航運企業分支機構1%,鐵路分支機構1%,郵政服務分支機構3%。銀行、保險、移動、電信及些省內連鎖的商業、餐飲等預征率由各省規定。

          上述事項之所以規定要預繳稅款,一方面為了平衡稅款入庫的時間性差異,另一方面是為了平衡稅款入庫的地域差異,建筑業也是如此,本文從預繳地點、預繳時間、預繳填報、預繳計算、發票開具、法律責任、會計處理七方面對建筑業增值稅預繳進行梳理。

          一、預繳地點

          (一)異地預繳

          異地預繳是平衡稅款的地域差異的,不在同一地級行政區范圍內的跨市跨省項目(以下簡稱異地項目),應按照規定向建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款。

          根據規定異地跨省項目,應向機構所在地的稅務機關填報《跨區域涉稅事項報告表》;首次在經營地辦理涉稅事宜時,向經營地的稅務機關報驗跨區域涉稅事項。跨區域經營活動結束后,應當結清經營地稅務機關的應納稅款以及其他涉稅事項,向經營地的稅務機關填報《經營地涉稅事項反饋表》。由經營地的稅務機關核對《經營地涉稅事項反饋表》后將相關信息反饋給機構所在地的稅務機關,納稅人不需要另行向機構所在地的稅務機關反饋。報驗管理按跨區域經營合同執行期限作為有效期限,合同延期的,納稅人可向經營地或機構所在地的稅務機關辦理報驗管理有效期限延期手續。

          依據:《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第三條、《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)、《國家稅務總局關于明確跨區域涉稅事項報驗管理相關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第38號

          (二)預收款預繳

          預收款預繳是為了平衡稅款入庫的時間性差異的,納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時預繳稅款。按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目(指異地項目),納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅;按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目(指同一地級行政區范圍內項目,以下簡稱本地項目),納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

          依據:《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號

          小結:納稅義務發生時異地項目,需要在建筑服務發生地預繳稅款。而本地項目,不需要在建筑服務發生地預繳稅款,直接在機構所在地申報;

          收到預收款時,所有項目都需要預繳,本地項目在機構所在地預繳,異地項目發生地預繳。

          例1:安徽省黃山市屯溪區甲建筑企業到黃山市歙縣施工,甲企業2018年2月收到歙縣項目的預收款時,需要在機構所在地屯溪區稅務局預繳稅款。5月收到歙縣項目進度款,納稅義務發生時,由于屬于本地項目,在機構所在地屯溪區稅務局申報納稅。

          例2:安徽省黃山市屯溪區甲建筑企業到合肥市施工,甲企業2018年6月收到合肥項目的預收款,需要在合肥項目所在地稅務局預繳稅款;2018年8月收到合肥項目的工程進度款,納稅義務發生時,需要在合肥項目所在地稅務局預繳稅款,在黃山市屯溪區稅務局納稅申報。

          二、預繳時間

          (一)異地項目

          1、收到預收款進行預繳

          2、納稅義務發生時進行預繳

          建筑業的增值稅納稅義務時間為:

          (1)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

          (2)納稅人發生視同銷售服務情形的,其納稅義務發生時間為服務完成的當天。

          依據:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第四十五條、《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)。

          (二)本地項目

          收到預收款時進行預繳:次月申報期前。

          三、預繳填報

          異地項目在向建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款時,需填報《增值稅預繳稅款表》,并出示以下資料:與發包方簽訂的建筑合同復印件(加蓋納稅人公章)、與分包方簽訂的分包合同復印件(加蓋納稅人公章)、從分包方取得的發票復印件(加蓋納稅人公章)。

          依據:《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號

          四、預繳計算

          (一)計算公式

          1、一般計稅

          應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

          2、簡易計稅

          應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

          建筑業的簡易計稅項目包括應當適用簡易計稅和可選擇簡易計稅兩類:應當適用簡易計稅包括:

          (1)小規模納稅人提供建筑服務;

          (2)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,適用簡易計稅方法計稅。

          可選擇簡易計稅包括:

          (1)以清包工方式提供的建筑服務;

          (2)為甲供工程提供的建筑服務;

          (3)為建筑工程老項目提供的建筑服務,建筑工程老項目,是指:a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;b.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目,屬于財稅〔2016〕36號文件規定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目;c.未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

          (4)銷售自產或外購機器設備(含電梯)的同時提供安裝服務,已經分別核算機器設備和安裝服務的銷售額的,對于安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

          (5)納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務,不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發)第四十條規定的混合銷售,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

          (二)注意事項

          1、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的,可結轉下次預繳稅款時繼續扣除;

          2、納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款,分別預繳;

          3、可以扣除的分包款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證,否則不得扣除。其中,合法有效憑證是指:

          (1)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

          (2)從分包方取得的2016年5月1日后開具的,備注欄注明建筑服務發生地所在縣(市、區)、項目名稱的增值稅發票。

          (3)國家稅務總局規定的其他憑證。

          4、凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的(季度銷售額未超過30萬元的)小規模納稅人,當期無需預繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定。

          例3:A省某中學將校園內園林綠化工程發包給B省乙建筑公司,工程造價1030000元。乙公司是小規模納稅人,把其中建筑勞務分包給丙公司。2019年1季度,乙公司收到該中學支付的預收款515000元,取得丙建筑勞務公司開具的普通發票,價稅合計309000元。

          解:乙公司在A省施工,屬于異地項目,收到預收款時應在建筑勞務發生地A省預繳稅款,但由于2019年1季度,乙公司在預繳地實現的季銷售額為差額后的銷售額515000-309000=206000元,未超過30萬元,當期無需預繳稅款。

          假設乙公司是一般納稅人選擇簡易計稅,則不能享受增值稅小微優惠,收到預收款時應在A省主管稅務機關預繳增值稅:(515000-309000)/1.03*3%=6000元。

          依據:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號附件2)、《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)、《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號

          五、發票開具

          (一)分類編碼簡稱

          1、納稅人收取建筑服務預收款時,開具不征稅發票,選擇分類編碼:612“建筑服務預收款”

          2、建筑業的分類編碼簡稱是建筑服務,以提供工程服務為例,發票的“貨物或應稅勞務名稱”欄填寫*建筑服務*工程服務,其中第一個*后面是分類編碼簡稱“建筑服務”;第二個*后面是輸入的商品或服務名稱。

          (二)稅率、征收率

          一般計稅稅率:10%

          簡易計稅征收率:3%

          (三)差額開票

          建筑服務預繳以及建筑服務簡易計稅項目可扣除支付的分包款,政策未規定差額部分不得開具專票,因此可以全額開票,差額納稅。

          注意建筑服務預繳時不論一般計稅還是簡易計稅都可以差額納稅;但申報時只有簡易計稅才可以差額納稅,一般計稅需憑增值稅專用發票抵扣稅款。

          (四)備注欄

          提供建筑服務,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

          依據:《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號

          (五)第三方提供建筑服務開具發票的特殊規定

          《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第二條規定,建筑企業與發包方簽訂建筑合同后,以內部授權或者三方協議等方式,授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發包方提供建筑服務,并由第三方直接與發包方結算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票,與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

          六、法律責任

          根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第十二條規定,納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照規定應向建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的,由機構所在地主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。

          七、預繳會計處理

          (一)一般納稅人采用簡易計稅:

          借:應交稅費——簡易計稅(預繳)

          貸:銀行存款

          (二)一般納稅人采用一般計稅:

          預繳時:

          借:應交稅費——預交增值稅

          貸:銀行存款

          納稅義務發生時:

          借:應交稅費——未交增值稅

          貸:應交稅費——預交增值稅

          (三)小規模納稅人:

          借:應交稅費——應交增值稅

          貸:銀行存款

          附:企業所得稅預繳,跨地區建筑業企業所得稅征管,依據國稅函〔2010〕156號規定處理,建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部,應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅,并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

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