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        小微企業增值稅優惠政策(2017年12月31日截止)

        來源:稅屋整理 作者:稅屋整理 人氣: 發布時間:2017-09-20
        摘要:國家稅務總局公告2016年第23號第六條第(二)項: 增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務、...
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        國家稅務總局公告2016年第23號第六條第(二)項:

        增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

        什么是小微企業?

        小微企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

        (一)工業企業,年度應納稅所得額不超過50萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

        (二)其他企業,年度應納稅所得額不超過50萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
         

        享受該政策的納稅人范圍?

        增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的,免征增值稅。其中,以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人,季度銷售額不超過9萬元的,免征增值稅。

        增值稅小規模納稅人包括單位和個人。單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人。

        【案例說明】

        某增值稅一般納稅人2016年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元,無其它增值稅應稅項目,由于企業為增值稅一般納稅人,雖然銷售額不超過3萬元,但還是不得享受小微企業增值稅稅收優惠政策。
         

        如何理解銷售額的概念?

        1. 小規模納稅人的銷售額是不含稅額

        根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定,小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:

        銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

        因此,享受小微企業優惠政策月(季度)銷售額指納稅人當月或當季實際發生的不含稅銷售額,包括應征增值稅不含稅銷售額(含小規模納稅人申請稅務機關為其代開增值稅專用發票的不含稅銷售額)、固定資產銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。

        2.小規模納稅人代開增值稅專用發票的情況

        國家稅務總局公告2014年第57號文件規定:增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,當期因代開增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票)已經繳納的稅款,在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。

        也就是說沒有追回全部聯次或沒有開具紅票的代開專票部分是要交稅的。

        3.既有銷售貨物、提供加工、修理修配勞務的銷售額,又有銷售服務、無形資產應稅項目的納稅人如何享受小微政策?

        增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務的銷售額,和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季9萬元),銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季9萬元)的,可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

        簡單的說,就是分別核算、分別享受,而不是將兩者累加在一起進行判定。
         

        享受該政策的小微企業,如何納稅申報?

        1.是否需要辦理免稅手續?

        符合免征增值稅優惠政策的小微企業不需要辦理任何免稅手續,由企業自行申報免稅。

        2.申報表如何填寫

        國家稅務總局公告2014年第58號[全文廢止]第一條規定,在《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第32號)附件3《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中,增設“小微企業免稅銷售額”、“未達起征點銷售額”、“其他免稅銷售額”、“本期免稅額”、“小微企業免稅額”、“未達起征點免稅額”等欄次。享受免稅需要納稅人自行填寫,填寫在其他欄次將會產生稅款,無法真正享受到小微企業的稅收優惠政策。

         

        免征增值稅如何進行會計處理?

        根據《財政部印發關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定的通知》(財會[2013]24號)文件附件規定,小微企業免征增值稅、營業稅的有關會計處理規定如下:

        小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到《通知》規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。小微企業對本規定施行前免征增值稅和營業稅的會計處理,不進行追溯調整。

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