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        增值稅出口貨物和勞務及應稅服務免抵退稅計算

        來源:中國稅務報 作者:中國稅務報 人氣: 發布時間:2017-08-20
        摘要:1.當期無購進免稅原材料:五步法。 (1)剔稅:計算不得免征和抵扣稅額:(計入主營業務成本) 當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價格外匯人民幣折合率(出口貨物適用稅率-出口退稅率) (2)抵稅:計算當期應納增值稅額 當期應納稅額=當期銷項...
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        1.當期無購進免稅原材料:五步法。

        (1)“剔稅”:計算不得免征和抵扣稅額:(計入主營業務成本)

        當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)

        (2)“抵稅”:計算當期應納增值稅額

        當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-“剔”數額)

        大于0:本期應納稅額;小于0:進入下一步。

        (3)“尺度”:計算當期免抵退稅額

        免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率

        注意:2>3時,第2步減第3步=下期留抵稅額。

        (5)確定免抵稅額:第3步減第4步=免抵稅額。

        【典型例題-教材例題改編】

        某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。

        2016年6月有關經營業務為:購原材料一批,取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元,外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

        2016年7月的有關經營業務為:購進原材料一批,取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元,外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證,本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行,本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業6月和7月當期的“免、抵、退”稅額。

        『答案解析』

        6月份:

        (1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

        (2)當期應納稅額=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(萬元)

        (3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

        (4)按規定,如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期免抵退稅額,即該企業當期應退稅額=26(萬元)

        (5)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額,該企業當期免抵稅額=26-26=0(萬元)

        (6)6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為22(48-26)萬元。

        7月份:

        (1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

        (2)當期應納稅額=100×17%-(34-8)-22=17-26-22=-31(萬元)

        (3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

        (4)按規定,如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期期末留抵稅額,即該企業當期應退稅額=26(萬元)

        (5)當期免抵稅額=26-26=0(萬元)

        (6)7月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為5(31-26)萬元。

        2.當期有免稅購進原材料:修正的五步法。

        (1)“剔稅”:

        當期不得免征和抵扣的稅額=(當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料的價格)×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)

        進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×計劃分配率

        計劃分配率=計劃進口總值+計劃出口總值×100%

        (2)“抵稅”:計算公式同上。

        (3)“尺度”:免抵退稅額=(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料的價格)×出口貨物的退稅率

        (4)“比較”:同上。

        (5)確定免抵稅額:同上。

        【典型例題-教材例題】

        某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。2016年10月有關經營業務為:購原材料一批,取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元,外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

        (1)當期不得免征和抵扣的稅額=(當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料的價格)×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)=(200-100)×(17%-13%)=4(萬元)

        (2)當期應納稅額=100×17%-(34-4)-6=-19(萬元)

        (3)免抵退稅額=(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料的價格)×出口貨物的退稅率=(200-100)×13%=13(萬元)

        (4)應退稅額=13(萬元)

        (5)企業免抵稅額=13-13=0(萬元)

        (6)留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元。

        3.零稅率應稅服務當期免抵退稅額的計算:

        (1)“剔稅”:0。

        (2)“抵稅”:當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

        (3)“尺度”:當期零稅率應稅服務免抵退稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率

        (4)“比較”:同上。

        (5)確定免抵稅額:同上。

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        【典型例題-教材例題】

        某國際運輸公司,已登記為一般納稅人,該企業實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業2016年8月實際發生如下業務:

        (1)該企業當月承接了3個國際運輸業務,取得確認的收入60萬元人民幣。

        (2)企業增值稅納稅申報時,期末留抵稅額為15萬元人民幣。

        要求:計算該企業當月的退稅額。

        『正確答案』

        當期零稅率應稅服務免抵退稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據×外匯人民幣折合率×零稅率應稅服務增值稅退稅率=60×11%=6.6(萬元)

        因為當期期末留抵稅額15萬元>當期免抵退稅額6.6萬元,所以當期應退稅額=當期免抵退稅額=6.6(萬元)。

        退稅申報后,結轉下期留抵的稅額為8.4萬元。

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